关于应收账款内部控制的思考

    ■董焕萍

    在经济全球化的今天，企业的结算方式成为一种新的竞争手段，导致应收账款大量出现在信用交易中。然而在我国，这个方式还不够成熟，相应的经验和制度还不够完善，因此建立系统、有效的应收账款内部控制制度是企业加强资金周转,提高资金使用效益,保护财产安全完整的重要手段。

    一、应收账款内部控制的概念和必要性

    (一)应收账款及其内部控制的概念应收账款是企业因销售产品、材料和提供劳务等原因而应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。

    应收账款内部控制就是企业依据自身特点和管理方法遵循国家有关法规和《企业会计制度》所形成的一种自我调节、自我约束的管理系统。

    （二）应收账款内部控制的必要性

    应收账款内部控制制度作为企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，在服从总体目标的同时又对其做出了细化，对企业加强经营管理，维护财产安全，提高经济效益具有十分重要的作用。1.保证应收账款的真实性和准确性。2.维护应收账款的安全完整。3.有效防范企业运营风险。4.促进企业的有效经营管理。有效的内部控制，可以利用业务、会计、运输、内审等各部门的制度规划，使各部门密切配合，充分发挥整体作用，以达到企业经营目标。

    二、应收账款内部控制面临的问题（一）控制环境不理想

    控制环境是其他所有控制要素的基础。“信用危机”和“赖账经挤”的盛行使企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。近年来，在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象，同时组织结构设置不合理，没有建立信用管理部门，以及相关人员的素质存在问题。

    （二）缺乏适当的控制活动

    控制活动是指对管理层的指令采取必要措施，以保证企业目标实现的政策和程序。首先，在应收账款管理当中权责不够明确，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，从而使应收账款无法收回给企业带来损失，却最终无法追究责任。其次，单位片面追求利润，没有树立正确的应收账款管理目标，忽视了单位的现金流量。其中一个重要的原因就是外界对于一个企业、对企业管理者的考核过于片面强调利润指标，而忽视了“应收账款回收率”这个指标。

    （三）缺乏信息沟通。

    控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈，业务员重视的是销售额，对公司的发展而言销售额是已经实现的，而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场。然而，许多企业既没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统，销售部门和财务部门之间信息沟通贫乏，业务联系脱节。

    （四）应收账款的会计监督较弱。

    监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先，没有建立应收账款台账管理制度或按账龄进行辅助管理。其次，财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠，没有建立应收账款定期清查制度。多数企业在应收账款的管理上，缺乏严格的债权催收责任制度和账龄分析风险控制机制，造成应收账款投资潜在损失风险高。

    （五）损失人为调控，操纵利润

    根据《会计法》、《企业会计制度》规定，企业在组织财产清查时，对应收账款应进行全面清理，函证债务人，并结合信用客户的资信情况合理估计应收账款风险，按预期潜在损失的比例，采用备抵法计提坏账损失。但许多企业在年终决算时，不是根据应收账款资产质量的真实性如实核算单位的经营成果，而是人为“收藏”利润或“释放”利润，使坏账准备这一应收账款的备抵调整账户成了企业利润的“调节器”。

    三、加强应收账款内部控制的对策研究

    制定应收账款内部控制的关键是建立相关控制要点的监督制度，并且付诸于实践，才能有效地保证应收账款的及时收回。具体措施如下：

    （一）组织控制

    1.建立职责分离制度。职责划分的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。对于不相容的职责必须实行职责划分。职责划分可分为四个部分：（1）经营与簿记职责的分离。（2）财产保管与会计职责的分离。（3）交易权与财产保管权的分离。（4）会计内部职能的分离。

    2.建立严格的审批手续。岗位审批人员应当根据销售授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。经办人员应当在职责范围内，照审批人的批准意见办理销售业务。

    3.建立信用管理部门。要尽可能详细地掌握现有客户及潜在客户的实际情况，建立客户档案，提高自我保护意识，把应收账款成为呆、死账的风险降到最低点。

    (二)制度控制

    1.建立授权控制制度。企业应当对销售业务建立严格的授权批准制度，明确各岗位审批人对销售业务审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定业务经办人员办理销售业务的职责范围和工作要求。

    2.制定销售人员的销售业绩与回款率挂钩的考核制度。把销售款项的及时回收、资金的回笼作为一个重要的考核标准，销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。

    （三）财务控制

    1.及时进行信息沟通。在信息方面，要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；这样可以给信息使用者及时、可靠的资料，作出正确的决策。

    2.建立应收账款的回收制度。（四）监督控制

    要加强企业内部监督和评审制度，在实行“硬控制”的同时，还要辅以“软控制”，即重视对企业员工业务技能的训练，员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而在根本上减少各种可能的人为因素造成的坏账损失。