外商投资新政实施 税务风险不可忽视

7月底，《外商投资准入特別管理措施（负面清单）（2020年版）》和《自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施（负面清单）（2020年版）》正式实施。其中，全国负面清单由40条减至33条，压减比例17.5%，还有2条部分开放；自贸试验区负面清单由37条减至30条，压减比例18.9%，还有1条部分开放。

“这进一步减少了外资外贸企业投资经营限制。”在日前举办的引进来企业投资中国企业税收风险及应对活动上，中汇（北京）税务事务所有限公司合伙人巴海鹰介绍说。

国务院办公厅日前印发的《关于进一步优化营商环境更好服务市场主体的实施意见》指出，支持外贸企业出口产品转内销，推行以外贸企业自我声明等方式替代相关国内认证，对已经取得相关国际认证且认证标准不低于国内标准的产品，允许外贸企业作出符合国内标准的书面承诺后直接上市销售，并加强事中事后监管。授权全国所有地级及以上城市开展外商投资企业注册登记。

“境外投资者以分配利润直接投资时，需要识别风险。”巴海鹰表示，利润分配企业未审核确认境外投资者提交的资料信息，致使不应享受暂不征税政策的境外投资者实际享受暂不征税政策的，利润分配企业主管税务机关依照有关规定，追究利润分配企业应扣未扣税款的责任，并依法向境外投资者追缴应当缴纳的税款。境外投资者填报信息有误，致使其本不应享受暂不征税政策，但实际享受暂不征税政策的，视为境外投资者未按照规定申报缴纳企业所得税，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。

外商投资限制也带来相应的税务风险。巴海鹰表示，首先，增值税发票备注栏没有按照规定填写。中国有严格的以票控税机制，未按照要求开具增值税发票将不能进行企业所得税前抵扣。

其次，未正确划分不得抵扣的进项税额。增值税征收方式的不同，税款计算的方法也不一样。需要根据销售模式和征收方式的不同，正确核算费用。

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣，应做进项税额转出。例如，日常征管中，税务机关会重点关注耗材、房屋水电等情况。

再次，虚列人工成本。税务局会通过大数据，多方比对企业申报的各类数据，分析企业是否虚构收入，虚增成本。税务局会根据企业在企业所得税汇算清缴时填报的《职工薪酬纳税调整明细表》中的工资薪金支出（实际发生额）与企业按月申报的个人所得税《扣缴个人所得税报告表》中的工资薪金收入额进行比对，原则上两者应该基本一致。如果工资薪金支出远大于《扣缴个人所得税报告表》中的收入额，则可能存在虚列人工成本的问题。

最后，享受所得减免优惠但未申报项目成本。对于享受减免的企业，其成本需要单独划分和核算。纳税人在享受所得减免优惠的情况下，应将成本在不同企业所得税待遇的项目之间进行划分或分配。如果纳税人有减免项目收入，但无项目成本，则可能存在多享受所得减免优惠的问题。《企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。故纳税人应注意在享受所得减免优惠的情况下，是否将成本在不同企业所得税待遇的项目之间进行划分或分配。